재고자산은 자산 계정과목 중에서도 중요한 개념이라 따로 정리를 해보자.
재고자산의 보유 목적은 판매이다.
즉, 상품매매기업의 상품이 재고 자산에 해당된다.
주된 영업 활동의 대상이므로 이 자산이 중요한 자산 중 하나이다.
1. 재고자산의 분류
1️⃣ 영업활동 과정과 관련한 분류
a. 상품 : 정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 구입한 물건 (유통만 함)
b. 제품 : 판매를 목적으로 제조한 물건
c. 재공품 : 제품의 제조를 위하여 제조과정에 있는 것
d. 원재료 : 제품을 제조할 목적으로 구입한 원료, 재료
e. 저장품 : 소모품, 수선용 부분품 및 기타 저장품
2️⃣ 특정수량의 재고자산 : 미착상품
선적지인도조건 : 배에 선적하는 순간 팔았다고 인정
도착디인도조건 : 구매회사의 창고에 들어오는 순간 인정
판매회사 | 구매회사 | |||
선적시점 | 도착시점 | 선적시점 | 도착시점 | |
선적지인도조건 | 재고자산 감소 | - | 재고자산 증가 | - |
도착지인도조건 | - | 재고자산 감소 | - | 재고자산 증가 |
3️⃣ 특정수량의 재고자산 : 시송품
매입자로 하여금 일정기간 사용한 후에 매입 여부를 결정하라는 조건으로 판매한 상품 → 매입 여부 결정 전까지 판매 회사의 재고자산
4️⃣ 특정수량의 재고자산 : 적송품
위탁자가 수탁자에게 판매를 위탁하기 위하여 보낸 상품 → 아직 판매 회사의 재고자산 → 대리점이 팔아야 재고자산이 아님
2. 재고자산과 매출원가의 의의
3. 재고자산의 취득원가 결정
1️⃣ 단기매입상품의 취득원가 측정
매입원가 = 매입가격 + 추가부대비용 - (매입에누리 + 매입환출 + 매입할인)
매입에누리 | 불량품, 수량부족 등의 이유로 구입원가로부터 차감되는 금액 |
매입환출 | 매입한 상품을 매출처에 반품하는 것 |
매입할인 | 외상금을 조기에 지급한 경우 제공하는 현금할인 |
2️⃣ 기말재고 측정
a. 재고자산에 포함될 항목
b. 재고자산 원가 배분방법
c. 재고자산 감모손실, 평가손실
a. 재고자산에 포함될 항목
- 창고 -> 창고보관
- 창고 밖 -> 타처보관, 미착상품, 고객이 구매하지 않은 시송품(고객에게 써보라고 한 상품), 팔리지 않은 적성품(위탁상품)
b. 재고자산 원가배분
✅ 기말재고자산 평가 방법
기말재고 = 수량(Quantity) x 단가(Price)
<수량>
계속기록법 | 기중에 매출시 매출원가를 일일이 기록하는 방법 |
실지재고조사법 | 결산일에 창고를 조사하여 기말 재고자산의 수량을 파악하는 방법 |
혼합법 | 계속기록법과 실지재고조사법을 병행하는 방법 |
<단위당 가격>
개별법 | 매입단가를 개별적으로 식별하여 매입가격별로 판매된 것과 재고로 남은 것을 구별하여 매출원가와 기말재고액을 결정하는 방법 → 거래의 빈도수가 많지 않고 수량이 적은 고가품 판매업에서나 사용할 수 있는 방법 |
선입선출법 | 먼저 사온 것을 먼저 팔았다고 가정하여 매출원가와 기말재고액을 구하는 방법 → 물가상승이 있다는 조건에서 비용처리가 적게됨 |
후입선출법 | 나중에 사온 것을 먼저 팔았다고 가정하여 매출원가와 기말재고액을 구하는 방법 → 물가상승 있다는 조건에서 비용처리가 많이 됨 |
평균법 | 먼저 사온 것과 나중에 사온 것을 평균내서 매출원가와 기말재고액일 구하는 방법 → 일반적으로 사용 |
이렇게 재고자산 원가배분 회계처리 방법에 따라 재고자산과 매출총이익이 달라진다.
하지만 국제회계기준에서는 이익 조정 가능성이 있어서 후입선출법을 인정하지 않는다.
c. 재고자산평가손실/재고자산감모손실
재고자산평가손실
재고자산의 평가시점 | 비용 처리 | 재고자산 표시 |
재고자산 순실현가능가치가 취득원가보다 낮아진 시점 | 재고자산평가손실 (매출원가에 가산) |
재고자산평가손실충당금 (재고자산에서 차감표시) |
재고자산의 시가 회복시점 (본래의 장부금액까지) |
재고자산평가손실 환입 (매출원가에서 차감) |
재고자산평가손실충당금 차감 |
감모손실: 장부상 수량과 실제 수량과의 수량 차이
기초재고(BI) + 당기매입(P) = 매출원가(CGS) + 기말재고(EI)
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